Налоговый режим Личного Фонда
Личный фонд — это некоммерческая организация. Соответственно, к нему применяются общие правила главы 25 НК РФ для НКО, с учётом специальных норм, введённых с 1 января 2024 года.
Фонд может находиться:
- на общем режиме налогообложения;
- на упрощённой системе — если соблюдаются критерии, установленные НК РФ.
Льготная ставка – 15%
С 2024 года личные фонды получили специальный налоговый статус:
- 15%при общем режиме они могут применять пониженную ставку налога на прибыль 15% вместо стандартных 20%;
- Условиеболее 90% доходов фонда за период должны составлять пассивные доходы, перечисленные в ст. 284.12 НК РФ.
К пассивным доходам относятся, в частности:
1
дивиденды;
2
процентный доход;
3
доходы от реализации акций, долей, ценных бумаг;
4
доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
5
доходы от реализации недвижимости;
6
доходы от сдачи недвижимости в аренду.
Минфин отдельно подтвердил, что при расчёте «90% пассивных доходов» учитываются только доходы из перечня, установленного ст. 284.12 НК РФ, а требования об обращении ценных бумаг на организованном рынке нет.
Если условие 90% не выполняется, фонд платит налог на прибыль по обычной ставке.
Ограничения по льготам.
Одновременно законодатель ввёл и ряд ограничений:
1
по дивидендам фонд платит налог по ставке 15% даже там, где для обычных компаний могла бы применяться ставка 0%;
2
фонд не применяет нулевую ставку при продаже ценных бумаг, независимо от срока владения;
3
к личному фонду не применяется льгота по налогу на прибыль, предусмотренная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (освобождение при передаче имущества от одной организации другой).
То есть фонд получает льготную ставку 15% на определённые доходы, но лишён ряда «классических» корпоративных налоговых послаблений
Налоговый режим при передаче активов в фонд
Один из ключевых вопросов на практике — момент первичного внесения активов в личный фонд.
Закон № 389-ФЗ устранил проблему двойного налогообложения:
Передача активов от учредителя в личный фонд стала налогово нейтральной — сам факт внесения имущества в фонд не образует дохода, облагаемого НДФЛ или налогом на прибыль.
Передача активов от учредителя в личный фонд стала налогово нейтральной — сам факт внесения имущества в фонд не образует дохода, облагаемого НДФЛ или налогом на прибыль.
Важно:
База для будущего налогообложения «переезжает» вместе с активом — при последующей продаже фондом или выгодоприобретателем учитываются документально подтверждённые расходы на приобретение этого актива (учредителем или самим фондом, если он покупал актив сам).
База для будущего налогообложения «переезжает» вместе с активом — при последующей продаже фондом или выгодоприобретателем учитываются документально подтверждённые расходы на приобретение этого актива (учредителем или самим фондом, если он покупал актив сам).
Если расходы не подтверждены, они признаются равными нулю — это нужно учитывать при подготовке документов.
Налоги на уровне выгодоприобретателей
Личный фонд создаётся не ради самого фонда, а ради выгодоприобретателей — тех, кто в итоге будет получать доход и имущество. Для них с 2024 года действуют важные налоговые послабления.
НДФЛ с выплат и передачи имущества
Доходы физических лиц, полученные от личного фонда:
- После смерти учредителяосвобождаются от НДФЛ для всех выгодоприобретателей (независимо от их налогового резидентства и степени родства);При жизни учредителяосвобождаются от НДФЛ только у самого учредителя и его близких родственников, если они являются налоговыми резидентами РФ.Передача фондом имущества физическим лицам–выгодоприобретателям не облагается НДС, если она осуществляется в рамках утверждённых условий управления.Дальнейшая продажа полученного имуществаЕсли выгодоприобретатель в дальнейшем продаёт имущество, полученное от личного фонда:при продаже ценных бумаг он имеет право учесть фактические расходы на их приобретение учредителем или фондом (если они ранее не были учтены для целей налогообложения);при продаже иного имущества действует аналогичный подход: базой является доход за вычетом документально подтверждённых расходов у передающей стороны.Для недвижимости действует дополнительное правило:Объект, полученный от фонда, можно продать без НДФЛ после 3 лет владения этим имуществом выгодоприобретателем (при соблюдении общих условий освобождения).Почему налоговый режим личного фонда так важенПосле реформы 2023–2024 годов личный фонд стал одним из наиболее эффективных инструментов наследственного и корпоративного планирования в России именно за счёт сочетания:1налоговой нейтральности при передаче активов в фонд;2льготной ставки по налогу на прибыль (15% при преобладании пассивных доходов);3освобождения от НДФЛ доходов выгодоприобретателей при наследственном сценарии;4отсутствия НДС при передаче имущества физическим лицам–выгодоприобретателям;5возможности учитывать «исторические» расходы учредителя при последующей продаже активов.При этом личный фонд остаётся сложным юридическим инструментом: необходимо учитывать требования к структуре управления, ограничения по льготам и будущую практику применения.“Поэтому вопрос налогообложения и наполнения фонда активами имеет смысл прорабатывать не «в общем», а на уровне конкретной семейной и корпоративной ситуации — с учётом состава активов, географии бизнеса и круга потенциальных выгодоприобретателей.Читайте другие статьи: